日本（běn）公司课征法人所得税（shuì）的（de）概要（yào）

课征（zhēng）法人所得税（shuì）的概要（法（fǎ）人税、法人居民税、事业税）

一、 法人所得税（shuì）的课（kè）征和（hé）税（shuì）率

在日本，对法人的活动所产生的收入（rù）要课征（zhēng）法人（rén）税(国税)、法人居民税（shuì）(地方税)和事业税（地方税（shuì））(以下统称“各种（zhǒng）法人税”)。除了部（bù）分特例之外，法人居民税、事业税的应税收入（rù）范围和计算（suàn）方法均按（àn）法人税的（de）方法执行。法人居民税除了针对收入课征之外，还实行根据注册资金等以及职工人数为课税（shuì）标准（zhǔn）的均摊课征方式。此外，对于资（zī）本（běn）金（jīn）大于1亿日元的（de）法人（rén）课征外形标准（zhǔn）税作（zuò）为法人事业税（译注:外（wài）型标准课税：依（yī）据注册（cè）资（zī）金、销售额、设施面积、职工人数等体现企（qǐ）业（yè）规（guī）模（mó）的外形表征数据的征税制度（dù））。
上述针对收（shōu）入课征（zhēng）的各种法人税均（jun1）按公司每个会计年度的收入作为课税标准。除此之外，作为各种法人（rén）税（shuì），还有（yǒu）针对清算所得（dé）或退休年（nián）金等公（gōng）积金征收的税项。
针（zhēn）对各会（huì）计年（nián）度收入的（de）法人（rén）税、法人居民税和事（shì）业税的税率（lǜ）(法人所得的税负以及均摊部分)如下所示(以东京都的小规（guī）模（mó）企业（yè）为例（lì）)。然而（ér），根据法人的经营规模和所在地方政府的因素（sù），地方税（shuì）的税率有所不同。

表法人所得的税负

应税所得金额的划分	400万日元以下	大于（yú）400万（wàn）日（rì）元 800万日元以下	大于800万（wàn）日元
法人税 法人居民税   (1) 都道府县民税（shuì）   (2) 区市镇村民税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综（zōng）合税率（lǜ）	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法（fǎ）人居民税和法人事业（yè）税（shuì），以东京都的情况举例，但是条件如下：

· 资本金在（zài）1亿日（rì）元以下。 

· 法人税额在1,000万日元以下且所得金额在2,500万（wàn）日元以（yǐ）下。 

· 办事处和经营机构的分布不（bú）多于2个都道（dào）府县（译（yì）注：都（dōu）道府县（xiàn）相当于省市自治区（qū）） 

表法人居民税 均摊课税（shuì）部分（fèn） (金（jīn）额单位:日元)

注册资金等金额		职工人数	均摊部分
大于￥5,000,000,000	-	超过50人（rén）	￥3,800,000
大（dà）于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下（xià）	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过（guò）50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下（xià）	50人以下	￥290,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以（yǐ）下	超过50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下（xià）	超过50人（rén）	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人以下	￥70,000

 

二、 日本（běn）法人（rén）、分支机构等的（de）设（shè）立和税务登（dēng）记

根据日（rì）本的法（fǎ）律在日本（běn）新设了日本法人或新（xīn）设分支机构等之后（符合下述3.3.4（1）的（de）情况（kuàng）），要在设（shè）立设置后的一定期限内向税务（wù）主管部门（mén）提交（jiāo）税务申报材料。此外（wài）,以下两种情况也需要提交税务申报材（cái）料∶
(1)外国法人虽然未设立分（fèn）支机构等但在（zài）日（rì）本国内（nèi）获得（dé）了法人税项下（xià）的（de）应税收入（符合下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然未设分支机构但通过符（fú）合（hé）以下规（guī）定条件的（de）场（chǎng）所或人员（yuán）从（cóng）事相关活动。（符合下述3.3.4（2）的情况）

 

<未设立分（fèn）支机（jī）构而（ér）从（cóng）事（shì）相关活动的外（wài）国法人需要进行税（shuì）务申报的情况> 

1. 在（zài）日本国内（nèi）提（tí）供建筑、安装、组装等其他作（zuò）业或提供作（zuò）业的指挥监督等（děng）劳务（wù）超过（guò）1年的建筑工地或（huò）作业等的（de）现场 

2. 以下列举（jǔ）的一（yī）定的代理人 

o 拥有为该外国法人签订业（yè）务合同的权限并能经常性行使（shǐ）此权限者 

o 为该外（wài）国法人保管能满（mǎn）足客（kè）户通常需求的一（yī）定数量的资产，并可（kě）按客（kè）户要求交付该项资产者 

o 专门或主要为（wéi）某（mǒu）一（yī）家外国法人（rén）签署相关业务合同而经（jīng）常（cháng）性地从事接受订货、谈判或其（qí）他（tā）行为中的重要工作者 

三（sān）、 常驻代表机构（gòu）

通过常驻代表机构（gòu）在日本开展（zhǎn）活动的外国法人，该常驻（zhù）代（dài）表机构只从事广告宣传、信息提（tí）供、市场调查、基础研（yán）究和其他对于该法人的业务经营起辅助性作用的（de）活动，不课征法人税。
此外，如外国法人（rén）设立于日本的（de）办事处、经营场所只是用于购置资产或保管资产时，相关（guān）活动所（suǒ）产（chǎn）生的（de）收入不作为应税所得。

四、法人应税所得的（de）范（fàn）围

在日本设立的法人，不论源（yuán）自日本（běn）国内还是（shì）国（guó）外，其在全世界赚取的收入都作为在（zài）日本的课税对象。而在国外设立的法（fǎ）人，按照以（yǐ）下3类划分，在（zài）前述3.2的来源于国内的所得之中，按（àn）照（zhào）相应的规定（dìng）课征（zhēng）法人税、法人居民（mín）税和事业税。但是，对于第（dì）(3)类的法人不（bú）课征居民税和（hé）事业税。

<外国法人在日本的活（huó）动形（xíng）式（shì）与应税所得之间的关（guān）系>

1. 在日本国内拥有分支机（jī）构、派出所、事业（yè）所、办公室、工厂等固定的场（chǎng）所开（kāi）展业务的外（wài）国法人
(但不包括上述3.3.3项所述的开展辅助性业务活（huó）动的常驻代表机构)

o 所（suǒ）有源（yuán）于日本（běn）国内（nèi）的收入  

2. 通过（guò）上述3.3.2(1)或(2)所规定的（de）场所或人员开展业（yè）务的外国法人

o 业务收入（rù）和上述（shù）3.2项来源于国内的（de）所得中，第4、8、15、17所列（liè）的收入（rù）以及其他源于日本国内（nèi）的所得中归属于日本（běn）国内业（yè）务的部分 

3. 不属于上述(1)或(2)的（de）外（wài）国（guó）法人

o 上述3.2项的来源于国内的所得中的第4、8、15、17所列（liè）的收入。 

※属于上述（shù）（1）以及（2）的场所、现场、代理人（rén）等称为恒久（jiǔ）性（xìng）设施(Permanent Establishment)。

五（wǔ）、法人应税收入的计（jì）算方法

作为（wéi）针（zhēn）对（duì）各会计（jì）年度的收（shōu）入课征各种法人税的标准，应税收入的（de）金额（é）要（yào）依据被普遍公认为（wéi）公（gōng）正合理的会计标准算出企业利润，再进行必要的税（shuì）务调整后（hòu）予以确定（dìng）。除以下列举的部分特例之（zhī）外，可以扣除为获得收益而产生的成本和经（jīng）费的金额。
在计算外国法人源于（yú）日本（běn）国内的应税所得中应予扣除的成本（běn）和经费时，其成（chéng）本和经费（fèi）的发生场所（suǒ）不受（shòu）限（xiàn）制（zhì）。但是，要将在国外发（fā）生的成本和费用分摊于计算国内所得的列支项目时，必须提交支（zhī）出的明细。而（ér）且，该项分摊必须本着独立（lì）企业的原则公正处理。

 

<计入（rù）成（chéng）本和费用有一（yī）定限制的内容>

· 各种法（fǎ）人税以及罚款 

· 超过可计（jì）入税（shuì）前支出（chū）限（xiàn）额（é）的捐款部分 

· 超过可计入税前支出限额的（de）交际应酬费部（bù）分（fèn） 

· 各项准备金（jīn）的计提 

· 超过限额的固定（dìng）资产折旧和递延资产摊销额 

· 资产（chǎn）评（píng）估减值（zhí） 

· 高管的薪水（shuǐ）、高管的退职金 

 

六、 向本国汇款

外国法（fǎ）人的分（fèn）支机构向总部(本（běn）国（guó）)汇款原则上不征税。即（jí）原则上，支付款项（xiàng）的分支（zhī）机（jī）构不能将该笔汇款作为经费（fèi）处理，因此（cǐ），作（zuò）为收款人（rén）的总部不能将（jiāng）该款项当作所得（dé）。
另一方面，日本法人一般可以成本、经（jīng）费支（zhī）出、利润分配、贷款（或还（hái）贷）的名义向母公司（sī）（本国（guó））汇款。汇款内（nèi）容中的（de）部分金（jīn）额可（kě）作为汇款人的日（rì）本（běn）法人的经费在税前列支，另一方面（miàn），汇款内容中的（de）部分金额被视为收（shōu）款人母（mǔ）公司的所得。作为母公司（sī）所（suǒ）得（dé）的汇款部分(例如:支（zhī）付利息、股（gǔ）息（xī）或专利权使用费)，要在汇（huì）款时扣缴所（suǒ）得（dé）税。

七、 私人持股（gǔ）公司(家（jiā）族企业)未分配利润的课税（shuì）

对（duì）于私人持（chí）股（gǔ）公司的日（rì）本法人中符（fú）合（hé）一（yī）定条件者，除了通常的法（fǎ）人所得税之外，还要对（duì）未（wèi）分配利润征税（shuì）。从各（gè）个会计年度的未分配利润中（zhōng）减除利润留成的扣除金额后算出的（de）应税未分配利润额乘以特别（bié）税率，计算（suàn）未分配（pèi）利润的征税（shuì）额。特别税率根据年（nián）收入金额确定，3,000万日（rì）元以下（xià）者为10%、超过3,000万至1亿（yì）日元以（yǐ）下者为15%、超（chāo）过1亿日元者（zhě）为（wéi）20%。

八、亏损额（é）的处理

计算各（gè）个会计（jì）年度所得而发（fā）生的亏损额可以向（xiàng）后结转7年（nián）。这种亏损额的结转制度仅（jǐn）适用（yòng）于发生（shēng）亏（kuī）损的（de）会计年度提出蓝色申报书（shū）、并且（qiě）在（zài）其后连续提（tí）交最终申报书（shū）的场合。另外，对于提交蓝色（sè）申（shēn）报书的法人，允许（xǔ）其将亏损额结返到发（fā）生（shēng）亏损（sǔn）额的会计年度开始（shǐ）日之前一年内开始的会计年度中，退还（hái）所（suǒ）结返的会（huì）计年（nián）度的法人（rén）税的（de）全（quán）部（bù）或（huò）者部分（fèn）金额。但是，目前除了从中小企（qǐ）业设立（lì）当（dāng）年的（de）会（huì）计（jì）年（nián）度（dù）之（zhī）翌年开始（shǐ）的5年间的亏损额等一定情况之外，该项结返制度已经停止执行。

九、 企业重组的（de）税收制度

法人通过分（fèn）立、合并、实物出资（zī）等（企业重组（zǔ））转移资产的场（chǎng）合，原则（zé）上（shàng）要对（duì）资产转移的收益征税。但是，企业集团内部的机构（gòu）重组（zǔ）或者（zhě）为了共同经营而进（jìn）行的机构重组等符合一定条件的机构重组，作为符合资（zī）格（gé）的机构重组，对其资产转移的（de）收益采取了（le）递延征税的措施。 

十、 税（shuì）务的申报和缴纳

1. 最终（zhōng）申（shēn）报和缴纳
法人必须于各会计年度结束（shù）的次日（rì）起（qǐ）2个月以内，提交有关法人税（shuì）、法人居民税、事业税（shuì）的（de）应税收入的税务申报书。由于审计未（wèi）了或因其他不得（dé）已的（de）事由不能完成（chéng）决算（suàn）而无（wú）法提交最终纳（nà）税申（shēn）报书（shū）时（shí），经税务署（shǔ）长（zhǎng）的批准，可以要求延期提交（jiāo）。该最终纳税申报（bào）书所记载的收入金额、税额（é）等内容（róng）必须（xū）根据股东大会通过（guò）的决算报告计（jì）算得出。
所（suǒ）算出的税额必（bì）须在（zài）同一期限内缴（jiǎo）纳（nà）。即使（shǐ）可以根据上述条（tiáo）件延期提交申报书，但（dàn）缴税期限不能延（yán）长。在计算最终纳（nà）税金额时，如已（yǐ）缴纳过（guò）期中（zhōng）税（shuì）款，可以予以抵（dǐ）扣。

2. 期（qī）中申（shēn）报和纳（nà）税
会计年度超过6个（gè）月的法人（rén），在当个会（huì）计（jì）年（nián）度开始（shǐ）之日起满6个月之后的2个月以内（nèi）， 提交期中申报书，申报该会计年（nián）度前（qián）6个月的所得（dé）并缴（jiǎo）纳（nà）期中税款。  

3. 蓝色申报
法人的税务申报（bào）书（shū）有白色和蓝色之分。法（fǎ）人经税务署认可后可提交蓝色申报书（shū）。提交（jiāo）蓝色申报的法人可以享受税务上的各种优惠。为获得（dé）税务所批准蓝色申报（bào），必（bì）须在该会计年度开始日之前按一定格式向税务署提交批准申请书。新成（chéng）立的法人、在日（rì）本（běn）新设分支机构（gòu）的外国法人必须在机（jī）构设立（lì）(成立)后满3个月或设（shè）立(成（chéng）立)后的首个会（huì）计年度结（jié）束日之较早的日（rì）期之前，提交批准（zhǔn）申（shēn）请书。 

 

十一、按照外形标准（zhǔn）课征的法人（rén）事业税（shuì）

对于资本金或者（zhě）出资金额超过（guò）1亿日元（yuán）的法人，实行以所得、附加价（jià）值以及资本（běn）金作为征税标准的外形标准（zhǔn）课税。所得、附加价值以（yǐ）及资本（běn）的分担（dān）比例以及各项标准税率如下所示：

表 3-3

所（suǒ）得分担（dān）比（bǐ）例	年400万日（rì）元（含）以下（xià）	3.8%
	大于（yú）年400万（wàn）日元-800万日元	5.5%
	大于年800万日元（yuán）	7.2%
附（fù）加价（jià）值分担比例		0.48%
资本分担比例		0.20%

 

※办公、经（jīng）营场所分（fèn）布在3个（gè）以上都道府县的场合，所（suǒ）得分担比（bǐ）例的标准税率（lǜ）一律为7.2%